GRANSKNINGAR, EXTERNA

En revision är en systematisk process för att objektivt få och utvärdera konton eller finansiella poster för en statlig, affärsverksamhet eller annan enhet. Medan vissa företag förlitar sig på revisioner som utförs av anställda - dessa kallas interna revisioner - andra använder externa eller oberoende revisorer för att hantera denna uppgift (vissa företag förlitar sig på båda typerna av revisioner i en kombination).

Externa revisorer har enligt lag rätt att granska och offentliggöra ett yttrande om tillförlitligheten i företags finansiella rapporter. Dennis Applegate beskriver historien om de externa revisionerna i en artikel som visas i tidningen Internrevisor som följer. ”Den amerikanska kongressen formade det externa revisionsyrket och skapade sitt primära revisionsmål med antagandet av Securities Act från 1933 och Securities Exchange Act från 1934. Denna kombinerade lagstiftning kräver oberoende finansiell revision av alla företag vars kapitalaktier köps och säljs i öppna marknader. Dess syfte är delvis att se till att börsnoterade företags ekonomiska status och operativa resultat redovisas och redovisas på ett rättvist sätt. '' Företag som enligt lag inte är skyldiga att utföra externa revisioner gör ofta ändå avtal om sådana bokföringstjänster. Mindre företag, till exempel, som inte har resurser eller benägenhet att upprätthålla interna revisionssystem kommer ofta att göra externa revisioner regelbundet som ett slags skydd mot fel eller bedrägeri.

Det primära målet med extern revision är att avgöra i vilken utsträckning organisationen följer ledningens policyer, rutiner och krav. Den oberoende eller externa revisorn är inte anställd i organisationen. Han eller hon gör en granskning i syfte att utfärda en rapport som innehåller ett yttrande om en kunds finansiella rapporter. Attestfunktionen för extern revision avser revisorns yttrande om ett företags finansiella rapporter. Den typiska oberoende revisionen leder till ett intyg om uttalandenas rättvisa och pålitliga. Detta meddelas till den granskade enhetens tjänstemän i form av en skriftlig rapport som åtföljer uttalandena (en muntlig presentation av resultaten kan ibland också begäras). Under en revisionsstudie blir den externa revisorn också väl bekant med dygderna och bristerna i kundens redovisningsförfaranden. Som ett resultat innehåller revisorns slutrapport till ledningen ofta rekommendationer om metoder för att förbättra de interna kontrollerna som finns.

Huvudsakliga typer av revisioner som utförs av externa revisorer inkluderar revisionen av den finansiella rapporteringen, den operativa revisionen och efterlevnadsrevisionen. En finansiell rapportgranskning (eller attestgranskning) granskar finansiella rapporter, register och relaterade verksamheter för att säkerställa efterlevnad av god redovisningssed. En operativ revision granskar en organisations aktiviteter för att utvärdera prestationer och utveckla rekommendationer för förbättringar eller ytterligare åtgärder. Revisorer utför lagstadgade revisioner som utförs för att uppfylla kraven från ett styrande organ, såsom en federal, statlig eller stadsregering eller myndighet. En efterlevnadsrevision har som mål att avgöra om en organisation följer fastställda rutiner eller regler.

Reglerna som bör följas av börsnoterade företag ändrades 2002 med Sarbanes-Oxley Act. Denna handling uppstod i kölvattnet av Enrons konkursansökan 2001 och efterföljande avslöjanden om bedrägliga redovisningsmetoder inom företaget. Enron var bara den första i en rad högt profilerade konkurser. Allvarliga anklagelser om bokföringsbedrägeri följde och sträckte sig utöver de konkursföretag till deras revisionsföretag. Lagstiftaren agerade snabbt för att stärka de finansiella rapporteringskraven och stoppa förtroendeförlusten som orsakades av vågen av konkurser.

Sarbanes-Oxley Act är en omfattande och komplex lag som ställer tunga rapporteringskrav för alla börsnoterade företag. Att uppfylla kraven i denna lag har ökat arbetsbyrån för revisionsföretag. I synnerhet kräver avsnitt 404 i Sarbanes-Oxley Act att ett företags årsrapport ska innehålla en officiell skrivning av ledningen om effektiviteten i företagets interna kontroller. Avsnittet kräver också att externa revisorer intygar ledningens rapport om intern kontroll. En extern revision krävs för att intyga ledningsrapporten.

OBEROENDE REVISIONSNORMER

Granskningsprocessen baseras på standarder, koncept, förfaranden och rapporteringsmetoder som främst införs av American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). Granskningsprocessen bygger på bevis, analyser, konventioner och informerat professionellt omdöme. Allmänna standarder är korta uttalanden som rör utbildning, självständighet och professionell vård. AICPA allmänna standarder förklarar att:

Externa granskningar bör utföras av en person eller personer som har tillräcklig teknisk utbildning och skicklighet som revisor.
Revisorn eller revisorerna upprätthåller fullständigt oberoende i alla frågor som rör uppdraget.
Den oberoende revisorn eller revisorerna bör se till att alla aspekter av granskningen och utarbetandet av revisionsrapporten utförs med hög professionalism.

Standarder för fältarbete ger grundläggande planeringsstandarder som ska följas under revisioner. AICPA: s standarder för fältarbete anger att:

Arbetet ska planeras tillräckligt och assistenterna, om sådana finns, ska övervakas ordentligt.
Oberoende revisorer kommer att genomföra ordentliga studier och utvärderingar av befintliga interna kontroller för att fastställa deras tillförlitlighet och lämplighet för att genomföra alla nödvändiga revisionsförfaranden.
Externa revisorer kommer att se till att de kan granska alla relevanta bevismaterial, oavsett om de erhålls genom inspektion, observation, förfrågningar eller bekräftelse, så att de kan bilda sig en informerad och rimlig åsikt om kvaliteten på de finansiella rapporterna som granskas.

Rapporteringsstandarder beskriver revisionsstandarder relaterade till revisionsrapporten och dess krav. AICPA: s rapporteringsstandarder föreskriver att revisorn anger om de granskade finansiella rapporterna presenterades i enlighet med god redovisningssed. huruvida sådana principer följs konsekvent under innevarande period i förhållande till föregående period; och om informativa upplysningar om de finansiella rapporterna var adekvata. Slutligen ska den externa revisorns rapport innehålla 1) ett yttrande om de finansiella rapporter / granskningar som granskats, eller 2) en ansvarsfriskrivning, som vanligtvis ingår i fall där revisorn av en eller annan anledning inte kan lämna ett yttrande om tillståndet för företagets register.

DET EXTERNA REVISIONSFÖRFARANDET

Den oberoende revisorn fortsätter vanligtvis med en revision enligt en fastställd process med tre steg: planering, insamling av bevis och utfärdande av en rapport.

Vid planeringen av revisionen utvecklar revisorn ett revisionsprogram som identifierar och schemalägger revisionsåtgärder som ska utföras för att skaffa bevis. Revisionsbevis är bevis som erhållits för att stödja revisionens slutsatser. Revisionsförfaranden inkluderar de aktiviteter som utförts av revisorn för att skaffa bevis. Förfaranden för att samla bevis inkluderar observation, bekräftelse, beräkningar, analys, utredning, inspektion och jämförelse. Ett granskningsspår är ett kronologiskt register över ekonomiska händelser eller transaktioner som en organisation har upplevt. Revisionsspåret gör det möjligt för en revisor att utvärdera styrkor och svagheter i interna kontroller, systemdesigner och företagets policyer och rutiner.

Revisionsrapporten

I den oberoende revisionsrapporten redogörs för den oberoende revisorns resultat om verksamhetens finansiella rapporter och deras nivå av överensstämmelse med god redovisningssed. En kontroll görs för att verifiera att representationer över en period av år är konsekventa. En rättvis presentation av finansiella rapporter förstås allmänt av revisorer för att hänvisa till om de redovisningsprinciper som används i uttalandena har allmän acceptans. Detta inkluderar sådana saker som 1) redovisningsprinciperna är lämpliga under omständigheterna; 2) de finansiella rapporterna är upprättade så att de kan användas, förstås och tolkas; 3) informationen i de finansiella rapporterna klassificeras och sammanfattas på ett rimligt sätt; och 4) bokslutet återspeglar de underliggande händelserna och transaktionerna på ett sätt som ger en korrekt bild av finansiell verksamhet och kassaflöden inom rimliga och praktiska gränser.

Revisorns okvalificerade rapport innehåller tre stycken. De inledande stycke identifierar de reviderade finansiella rapporterna, anger att ledningen är ansvarig för dessa uttalanden och hävdar att revisorn är ansvarig för att yttra sig om dem. De omfattning stycke beskriver vad revisorn har gjort och anger specifikt att revisorn har granskat de finansiella rapporterna i enlighet med god revisionssed och har utfört lämpliga tester. De åsikt stycke uttrycker revisorns yttrande (eller meddelar formellt hans eller hennes bristande åsikt och varför) om huruvida uttalandena överensstämmer med god redovisningssed.

Olika revisionsutlåtanden definieras av AICPA: s revisionsnämnd enligt följande:

Okvalificerat yttrande - Detta yttrande innebär att allt material gjordes tillgängligt, befanns vara i ordning och uppfyllde alla revisionskrav. Detta är det mest gynnsamma yttrandet som kan lämnas av en extern revisor om ett företags verksamhet och register.
Förklarande språk tillagt - Omständigheterna kan kräva att revisorn lägger till ett förklarande stycke (eller annat förklarande språk) i sin rapport. När detta är gjort är yttrandet inledt med termen, förklarande språk läggs till.
Kvalificerad åsikt - Denna typ av yttrande används för fall där de flesta av företagets finansiella material var i ordning, med undantag för ett visst konto eller en transaktion.
Negativt yttrande - Ett negativt yttrande anger att de finansiella rapporterna inte korrekt eller fullständigt representerar företagets finansiella ställning, verksamhetsresultat eller kassaflöden i enlighet med god redovisningssed. En sådan åsikt är uppenbarligen inte goda nyheter för den verksamhet som granskas.
Ansvarsfriskrivning - En ansvarsfriskrivning säger att revisorn inte uttrycker ett yttrande om de finansiella rapporterna, vanligtvis för att han eller hon anser att företaget inte presenterade tillräcklig information. Återigen kastar denna åsikt ett ogynnsamt ljus på den verksamhet som granskas.

En rättvis presentation av finansiella rapporter betyder inte att uttalandena är bedrägerisäkra. Den oberoende revisorn har ansvaret att söka efter fel eller oegentligheter inom de erkända begränsningarna i granskningsprocessen. Investerare bör granska revisorns rapport för citeringar av problem som brott mot skuldavtal eller olösta rättegångar. Hänvisningar om 'fortlöpande bekymmer' kan föreslå att företaget kanske inte kan överleva som en fungerande verksamhet. Om ett uttalande med undantag för visas i rapporten bör investeraren förstå att det finns vissa problem eller avvikelser från allmänt vedertagna redovisningsprinciper i uttalandena och att dessa problem kan ifrågasätta om uttalandena på ett rättvist sätt visar företagets ekonomiska situation. Dessa uttalanden kräver vanligtvis att företaget löser problemet eller på något sätt gör redovisningsbehandlingen acceptabel.

ATT UPPTÄCKA BEDRÄGERI

Upptäckt av potentiellt bedrägligt finansiellt register och rapportering är en av de externa revisorernas centrala avgifter. Enligt Bedräglig finansiell rapportering, 1987—1997 , en studie publicerad av Treadway Commission-kommittén för sponsringsorganisationer, de flesta företag som har anklagats för finansiellt bedrägeri av Securities and Exchange Commission (SEC) bokförde mycket mindre än 100 miljoner dollar i tillgångar och intäkter året före bedrägeriet. Det är inte överraskande att bedrägerier dyker upp oftast i företag i ekonomisk stress, och det begås oftast av chefer eller chefer på högsta nivå. Enligt studien involverade mer än 50 procent av bedrägliga handlingar som upptäcktes av SEC överskattningar av intäkterna genom att registrera intäkter i förtid eller fiktivt.

hur mycket är mike fisher värd

Som studiens författare, Mark Beasley, Joseph Carcello och Dana Hermanson, noterade i Strategisk ekonomi , bedrägliga tekniker inom detta område innefattade falsk försäljning, registrering av intäkter innan alla villkor var uppfyllda, registrering av villkorad försäljning, felaktig avstängning av transaktioner vid periodens slut, felaktig användning av procentsatsen för slutförande, obehöriga leveranser och registrering av sändningsförsäljning som slutförd försäljning. Dessutom överdrivit många företag tillgångsvärden som lager, kundfordringar, fastigheter, utrustning, investeringar och patentkonton. Andra typer av bedrägerier som beskrivs i studien inkluderade missbruk av tillgångar (12 procent av debiterade företag) och underskattning av skulder och kostnader (18 procent).

Oavsiktliga felaktigheter upptäcks nästan alltid vid revisioner. Men dessa fel bör inte förväxlas med bedräglig aktivitet. Fel kan inträffa när som helst, var som helst med oförutsägbara finansiella rapporter. Bedrägeri är å andra sidan avsiktligt och är ofta svårare att upptäcka än fel. En del av en extern revisors uppgift är att erkänna när förhållandena indikerar potentiellt högre risker för anställda eller ledningsbedrägerier och sedan öka granskningen av alla register därefter.

ARBETAR MED EXTERNA REVISORER

Experter uppmanar företagare att etablera proaktiva samarbeten med externa revisorer. För att uppnå detta bör företagen se till att de:

Välj ett revisionsföretag med expertis inom sin bransch och bevisat meritlista.
Inrätta och underhålla effektiva system för arkivering för att underlätta för revisorn.
Se till att ägare, chefer och chefer känner till grunderna för finansiella rapporteringskrav.
Upprätta effektiva kommunikationslinjer och arbetsprocesser mellan externa revisorer och interna revisorer (om sådana finns).
Erkänna värdet som externa revisorer kan ha som objektiva granskare av befintliga och föreslagna operativa processer.
Fokusera på högriskområden, t.ex. lagernivåer.
Fokusera på perioder med förändring och expansion, som övergångar till offentligt ägande eller expansion till nya marknader.
Skapa en effektiv revisionskommitté som kan tillhandahålla kogent finansiell och operativ analys baserad på revisionsresultat.

REDOVISNINGSFIRMER OCH RÅDGIVANDE TJÄNSTER

Under 1980- och 90-talet ökade de typer av tjänster som bokföringsföretag erbjuder. Situationen blev så utbredd att enligt en artikel om ämnet i Internrevisor 307 av Standard & Poor's 500-företag betalade i genomsnitt sina revisionsföretag nästan tre gånger så mycket avgifter för icke-revisionstjänster som för själva revisionen. Många analytiker tror att det var den resulterande intressekonflikten som åtminstone delvis var ansvarig för stora företags konkursutslag som inträffade i början av 2000-talet. Hur viktigt samarbetet med bokföringsföretaget var i redovisningsbedrägeriet i början av 2000-talet har ännu inte bestämts helt. Genom införandet av Sarbanes-Oxley Act 2002 infördes dock ökade begränsningar för konsulttjänster som ett bokföringsföretag kan erbjuda de kunder som det utför revisioner för.